В письме от 3 сентября 2019 г. № БС-3-11/7846@ ФНС России дала пояснения по вопросам предоставления гражданину социального вычета по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) в размере расходов на дорогостоящие виды лечения.
Налоговики напомнили, что гражданин имеет право получить социальный налоговый вычет по НДФЛ в сумме, которую он в течение календарного года уплатил за медицинские услуги, оказанные ему, его супругу (супруге), родителям, детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет, подопечным в возрасте до 18 лет. Условия предоставления вычета – медицинские услуги должны быть оказаны в медицинских организациях или у индивидуальных предпринимателей, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также гражданин должен располагать документами, которые подтверждают его фактические расходы на оказанные медицинские услуги.
По общему правилу размер социального вычета ограничен: в связи с оплатой гражданином услуг по обучению, медицинских услуг и некоторых других расходов можно получить вычет в общей сумме не более 120 тысяч рублей за календарный год. Однако это ограничение не распространяется на некоторые виды расходов, в частности, на оплату дорогостоящих видов лечения в медицинских организациях, у индивидуальных предпринимателей, осуществляющих медицинскую деятельность. По таким расходам сумма налогового вычета применяется в размере фактически произведенных расходов, иными словами, она не ограничена максимальным размером.
ФНС России обращает внимание, что виды медицинских услуг, включая дорогостоящие виды лечения, расходы на оплату которых принимаются для уменьшения налоговой базы по НДФЛ, ограничены Перечнями, которые утверждены постановлением Правительства РФ от 19 марта 2001 г. N 201 “Об утверждении Перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета”.
В соответствии с Перечнем дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации гражданин имеет право получить налоговый вычет, например, по расходам на эндопротезирование и реконструктивно-восстановительные операции на суставах.
Организация здравоохранения, которая оказала медицинские услуги, обязана выдать гражданину справку об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации, которая составляется по специальной форме. В справке указывается стоимость медицинской услуги по коду 1 или дорогостоящего лечения по коду 2, которые оплачены за счет средств гражданина – налогоплательщика.
В сумму социального вычета по дорогостоящим видам лечения может включаться и стоимость оплаченных гражданином необходимых дорогостоящих расходных медицинских материалов, если сама медицинская организация не располагает такими материалами и при условии, что факт использования этих материалов при проведении дорогостоящих видов лечения документально подтвержден.
Для того, чтобы подтвердить право на получение социального налогового вычета по расходам на приобретение расходных медицинских материалов, гражданин должен представить в налоговую инспекцию следующие документы:
– Справку об оплате медицинских услуг с указанием кода 2, соответствующего дорогостоящим видам лечения. Если услуги по дорогостоящему лечению предоставлены на бесплатной основе (оплачены только материалы) в справке стоимость оказанных медицинских услуг может быть указана в размере 0 рублей;
– выписной эпикриз, который подтверждает назначение налогоплательщику (его ребенку) лечащим врачом соответствующих расходных медицинских материалов и их использование в ходе проведения дорогостоящего лечения;
– копии платежных документов на приобретение налогоплательщиком указанных расходных медицинских материалов.
Появились Разъяснения по вопросу оформления трудовых отношений с педагогическими, медицинскими работниками, вожатыми и руководителями организаций отдыха детей и их оздоровления, в том числе по совместительству (направлены письмом Минпросвещения России от 16 июля 2019 г. N Пз-741/06).