В определении СК по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 23 ноября 2017 г. N 308-ЭС17-9467 рассмотрен вопрос о то, как определяется цена договора в ситуации, когда при его заключении стороны исходили из более низкой налоговой ставки по НДС, чем та, по которой этот налог был уплачен впоследствии.
В конкретном случае стороны заключили договор об оказании услуг по перевалке нефтепродуктов. В договоре была предусмотрена цена и содержалось указание, что услуги облагаются НДС по ставке 0 процентов. В дальнейшем налоговая инспекция не согласилась с применением такой ставки и истребовала с организации, которая была исполнителем по договору, сумму НДС по ставке 18 процентов. Исполнитель попытался взыскать эту сумму с заказчика, обосновав это тем, что НДС является частью цены договора и, поскольку НДС уплачен в большей сумме, заказчик должен компенсировать ее исполнителю.
Суд кассационной инстанции согласился с исполнителем, однако заказчик обжаловал постановление в Верховном Суде РФ.
Верховный Суд РФ отменил постановление суда округа и признал правоту заказчика. Суд отметил, что в гражданско-правовых отношениях заказчика и исполнителя сумма НДС является частью цены связывающего их договора, которая вычленяется (если иное не следует из условий сделки) из этой цены для целей налогообложения. При заключении договора стороны не указали, что его цена не включает в себя НДС (возможность начислить НДС по ставке 18 процентов была предусмотрена договором лишь для случая, когда заказчик не предоставляет исполнителю определенный комплект документов).
Суд указал, что по общему правилу (если стороны не договорились об ином) риск неправильного понимания налогового законодательства при определении окончательного размера цены приходится на обязанное по налоговому законодательству лицо – налогоплательщика (исполнителя), от особенностей хозяйственной деятельности которого в данном случае зависело применений той или иной налоговой ставки.
Следовательно, в данной ситуации сумма НДС не должна была взыскиваться с заказчика, который исполнил договорное обязательство по уплате цены в полном объеме.
Утверждена форма заявления о предоставлении налоговой льготы по транспортному налогу, земельному налогу, налогу на имущество физических лиц. Одновременно утвержден порядок заполнения этой формы и формат ее представления в налоговый орган в электронном виде (приказ ФНС России от 14 ноября 2017 г. N ММВ-7-21/897@).