В письме Минфина России от 1 февраля 2019 г. № 03-04-05/5889 даны разъяснения по вопросу о том, облагаются ли налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) суммы компенсаций расходов по фактически потребляемым коммунальным услугам в жилом помещении, которые выплачивает наймодателю наниматель этого помещения.
Специалисты финансового ведомства отметили, что НДФЛ облагается любой доход, полученный гражданином – налогоплательщиком. Определение понятия «доход» содержится в пункте 1 статьи 41 Налогового кодекса РФ. Доходом является экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае, если ее возможно оценить, и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая (применительно к уплате НДФЛ) в соответствии с главой 23 “Налог на доходы физических лиц” НК РФ.
Денежные средства, которые получает физическое лицо – наймодатель в виде платы за пользование жилым помещением, являются доходом этого лица и облагаются НДФЛ.
Что касается коммунальных платежей, то их уплата является обязанностью собственника жилого помещения вне зависимости от факта использования помещения и от того, используется это помещение самим владельцем или сдается им в наем.
Вместе с тем, как подчеркивается в письме, плата за коммунальные услуги может как не зависеть от того, использует ли помещение наймодатель или наниматель, так и зависеть от факта и объема использования услуг.
Следовательно, если наниматель жилого помещения компенсирует наймодателю суммы расходов на коммунальные услуги, размер которых не зависит от их фактического использования, у наймодателя появляется доход, облагаемый НДФЛ.
Если же наниматель компенсирует наймодателю суммы расходов на коммунальные услуги, размер которых зависит от их фактического потребления и фиксируется на основании показаний счетчиков, экономической выгоды у наймодателя не появляется, поскольку такие расходы производятся нанимателем исключительно в своих интересах. Следовательно, в этом случае сумма компенсации расходов НДФЛ не облагается.
14 февраля 2019 г. в Минюсте России зарегистрирован приказ Минфина России от 28 декабря 2018 г. N 293н “Об утверждении Особенностей учета в налоговых органах иностранных организаций, не являющихся инвесторами по соглашению о разделе продукции или операторами такого соглашения, и о признании утратившим силу приказа Министерства финансов Российской Федерации от 30 сентября 2010 г. N 117н”.