В соответствии с Налоговым кодексом РФ для целей налогообложения НДФЛ налоговыми резидентами считаются граждане, которые фактически находятся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Соответственно, физические лица, для которых это условие не соблюдается, налоговыми резидентами не признаются.
От квалификации гражданина как налогового резидента по НДФЛ или как лица, которое не является налоговым резидентом, зависит ставка налога на доходы физических лиц, по которой будут облагаться доходы физического лица. Для резидентов она составляет 13 %, а для нерезидентов – 30 % от размера дохода.
По мнению налоговиков, день въезда физического лица на территорию России и день его выезда с территории России включаются в срок, который необходим для признания этого лица налоговым резидентом (в 183 дня непрерывного пребывания в РФ). Это объясняется тем, что в такие дни гражданин фактически находится на территории нашей страны (пусть даже только часть дня).
По общему правилу, течение срока в налоговых правоотношениях начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало. Это закреплено в пункте 2 статьи 6.1 Налогового кодекса. Однако к сроку пребывания гражданина на территории РФ эти правила не относятся, так как факт нахождения физического лица в России не может рассматриваться в качестве события или действия (письмо ФНС России от 24 апреля 2015 г. № ОА-3-17/1702@).
Доходы, полученные в связи с работой по найму в России гражданами Республики Беларусь, Республики Казахстан и Республики Армения, облагаются НДФЛ по ставке 13 %. Это следует из положений Договора о Евразийском экономическом союзе (письмо ФНС России от 5 марта 2015 г. № БС-3-11/853@).