Ставка налога на доходы физических лиц (НДФЛ) и само обложение дохода этим налогом зависит от того, получен ли физическим лицом доход от источников в Российской Федерации или за ее пределами, а также от того, является ли в контексте норм налогового законодательства такой гражданин налоговым резидентом РФ. Налоговыми резидентами признаются те физические лица, которые находятся на территории России не менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев подряд. Доход резидента РФ облагается НДФЛ по ставке 13 процентов, а доход нерезидента – по общему правилу по ставке 30 процентов (исключения предусмотрены для отдельных видов доходов).
В очередном письме (от 9 февраля 2015 г. № 03-04-05/5273) Минфин России рассмотрел ситуацию, в которой гражданин России находился в длительной (более года) командировке в Индии. Специалисты финансового ведомства отметили следующее. На период служебной командировки работодатель сохраняет за работником средний заработок. Этот вид дохода не является вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей за пределами России и, следовательно, во всех случаях относится к доходам от источников в РФ. Если гражданин России не считается налоговым резидентом в связи с тем, что длительное время находится за границей, его доход облагается НДФЛ по ставке 30 процентов.
Однако возможна ситуация, когда в трудовом договоре российского гражданина зафиксировано, что его рабочее место находится в иностранном государстве. Тогда его поездка в это государство в рабочих целях не будет считаться командировкой, а его заработная плата будет относиться к доходам от источников за пределами РФ. Если гражданин при таких обстоятельствах не является налоговым резидентом, его доход, полученный за выполнение трудовых обязанностей за границей, НДФЛ в России облагаться не будет.
Организации – налоговые агенты могут предоставлять сведения о доходах физических лиц от операций с ценными бумагами, операций с финансовыми инструментами срочных сделок и операций, учитываемых на индивидуальном инвестиционном счете, при осуществлении выплат по ценным бумагам, за 2014 год по форме и в порядке, установленным приказом ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@. Об этом говорится в письме ФНС России от 16 апреля 2015 г. № ГД-4-3/6546@.