Начиная с 2016 года налоговые агенты (работодатели и другие организации и индивидуальные предприниматели, которые выплачивают доходы гражданам) должны подавать в налоговую инспекцию расчет по форме 6-НДФЛ. Расчет подается за первый квартал, полугодие, девять месяцев не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год – не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным годом).
В соответствии с порядком заполнения расчета по форме 6-НДФЛ он заполняется на основании данных учета доходов, начисленных и выплаченных физическим лицам налоговым агентом, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленного и удержанного НДФЛ, содержащихся в регистрах налогового учета. Расчет заполняется на отчетную дату, то есть на 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря.
Раздел 1 расчета по форме 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год. По строке 070 «Сумма удержанного налога» раздела 1 указывается общая сумма НДФЛ, удержанная на отчетную дату налоговым агентом, нарастающим итогом с начала налогового периода.
В письме от 1 июля 2016 г. № БС-4-11/11886@ Федеральная налоговая служба ответила на вопрос о порядке заполнения расчета 6-НДФЛ в ситуации, когда организация начислила работникам заработную плату в марте 2016 года, а выплатила ее и, соответственно, удержала НДФЛ только в апреле, то есть в следующем периоде, за который подается расчет. Аналогичный пример: доход будет начислен в декабре 2016 года (и, как следствие, произведен расчет налога), а выплачен с удержанием НДФЛ только в январе 2017 года. Вопрос касается необходимости при подобных обстоятельствах сдавать уточненный расчет по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2016 года и за 2016 год.
Налоговики ответили, что в случае, когда зарплата начисляется за март, а выплачивается в апреле, сумма НДФЛ удерживается налоговым агентом непосредственно при выплате заработной платы, то есть в апреле. Поэтому в такой ситуации в строках 070 раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2016 года проставляется «0». Уточненный расчет по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2016 года после удержания суммы налога с указанного дохода с отражением в строке 070 соответствующей суммы удержанного налога подавать не нужно.
Также нет необходимости отражать в строке 070 расчета (в том числе уточненного) по форме 6-НДФЛ за 2016 год суммы НДФЛ, которые будут удержаны с доходов в виде зарплаты, начисленных в 2016 году, но выплаченных в январе 2017 года.
Если законодательством предусмотрено более одного срока уплаты налога и установлены конкретные даты уплаты налога (сбора) для каждого срока, налогоплательщик при заполнении поручения на перечисление налога в бюджет должен сформировать отдельные расчетные документы с разными показателями налогового периода (письмо ФНС России от 12 июля 2016 г. N ЗН-4-1/12498@).