Налогоплательщик перешел с ЕНВД на УСН: в каком порядке учитывается доход от реализации при переходе между налоговыми режимами

В письме от 1 апреля 2019 г. №  03-11-11/22190 Минфин России рассмотрел вопрос, связанный с переходом налогоплательщика с системы налогообложения в виде ЕНВД на упрощенную систему налогообложения (УСН). Вопрос был связан с признанием для целей налогообложения доходов от реализации товаров (работ, услуг), когда сделка была совершена в период применения «вмененки», а окончательно исполнены уже после перехода на УСН.

Специалисты финансового ведомства напомнили, что налогоплательщик рассчитывает ЕНВД исходя из вмененного дохода, то есть потенциально возможного дохода, а не фактически полученного дохода при осуществлении предпринимательской деятельности.

Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу – на безвозмездной основе. Такое определение дано в пункте 1 статьи 39 НК РФ.

Таким образом, если право собственности на товары перешло (передача работ, услуг состоялась) в период применения системы налогообложения в виде ЕНВД, то доходы от реализации таких товаров (работ, услуг), которые поступили налогоплательщику в период применения УСН, при определении налоговой базы по УСН не учитываются.

Если же товары (работы, услуги) реализованы (то есть фактически переданы на возмездной основе) в период применения УСН, доходы от реализации товаров (работ, услуг), поступившие налогоплательщику в период применения УСН, включаются в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Предусмотренный статьей 77 Налогового кодекса РФ арест имущества организации может быть применен в качестве способа обеспечения исполнения решения налогового органа о взыскании авансовых платежей. Такое мнение высказано в письме Минфина России от 14 марта 2019 г. №  03-02-08/16736.


Яндекс цитирования