В письме от 29 декабря 2025 г. N СД-4-3/11802@ ФНС России дала разъяснения касательно перехода со ставки НДС 20% на ставку 22%.
В частности, налоговики отметили, что согласно подпункту “в” пункта 8 статьи 2 Федерального закона от 28.11.2025 N 425-ФЗ “О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу законодательных актов (отдельных положений законодательных актов) Российской Федерации” (Закон N 425-ФЗ) при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанных в пункте 3 статьи 164 Налогового кодекса РФ (НК РФ), налогообложение производится по налоговой ставке по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) в размере 22 процента.
В соответствии с пунктом 13 статьи 25 Закона N 425-ФЗ положения абзаца третьего пункта 4 статьи 158, пункта 3 статьи 164, абзаца третьего пункта 9 статьи 165, пункта 5 статьи 174.2 и пункта 3 статьи 174.3 НК РФ применяются в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных начиная с 1 января 2026 года.
Исключений в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых на основании длящихся договоров, заключенных до 01.01.2026 с переходом на 2026 и последующие годы, Законом N 425-ФЗ не предусмотрено.
Следовательно, налогообложение товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых начиная с 1 января 2026 года, производится по налоговой ставке НДС в размере 22 процентов, независимо от даты и условий заключения договоров на реализацию указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав.
При переходе налогоплательщиками с налоговой ставки по НДС в размере 20 процентов на налоговую ставку НДС в размере 22 процента ФНС России рекомендует руководствоваться подходами, изложенными в письме ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@, а именно:
– при отгрузке товаров (работ, услуг), имущественных прав с 01.01.2026 в счет оплаты, частичной оплаты, полученной до 01.01.2026 (пункт 1.1);
– при изменении с 01.01.2026 стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных до 01.01.2026 (пункт 1.2);
– при исправлении с 01.01.2026 счета-фактуры в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных до 01.01.2026 (пункт 1.3);
– при возврате товаров с 01.01.2026, реализованных до 01.01.2026 (пункт 1.4).
Появился приказ ФНС России от 26 ноября 2025 г. N ЕД-7-3/1017, которым утверждены:
– форма налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (приложение N 1 к указанному приказу);
– порядок заполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (приложение N 2 к тому же приказу);
– формат представления налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в электронной форме (приложение N 3 к тому же приказу).
Приказ вступает в силу с 28 февраля 2026 г. и применяется начиная с представления налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за налоговый период 2025 г.