Появилось письмо Минфина России от 25 октября 2015 г. № 03-11-06/3/61231, в котором даны некоторые разъяснения о применении налоговых режимов при осуществлении розничной торговли.
Разъяснения сводятся к следующему. Как известно, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) вводится в действие в каждом муниципальном районе и в каждом городе в отдельности. Под эту систему подпадает, в частности, розничная торговля, осуществляемая через магазины или павильоны с площадью торгового зала не больше 150 кв.м. по каждому объекту, который задействуется в розничной торговле.
Для того, чтобы применять «вмененку», юридическое лицо или индивидуальный предприниматель обращается в налоговую инспекцию по месту осуществления деятельности, подпадающей под ЕНВД, с заявлением о постановке на налоговый учет в качестве плательщика этого налога. Если юрлицо или ИП будет заниматься деятельностью, в отношении которой применяется этот налоговый спецрежим, на территории нескольких городских округов или муниципальных районов или на нескольких внутригородских территориях Москвы или Санкт-Петербурга, они сами выбирают, в какой налоговой инспекции из числа находящихся на этих территориях им встать на учет. В этом случае их поставят на учет на территории той налоговой, где находится место предпринимательской деятельности, которое в заявлении о постановке на учет стоит на первом месте в списке видов деятельности организации или предпринимателя.
Нужно отметить, что «вмененка» сейчас применяется добровольно, и юридические лица и предприниматели могут совмещать ее с «упрощенкой». Например, если налогоплательщик занимается видом деятельности, подпадающим под систему налогообложения в виде ЕНВД (скажем, розничной торговлей через магазины и павильоны), в нескольких муниципальных образованиях, то он вправе на территории одного муниципалитета применять в отношении этого вида деятельности «вмененку», а на территории другого муниципального образования – «упрощенку».
Однако в отношении одного и того же вида предпринимательской деятельности (например, розничной торговли через магазины с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту торговли), который осуществляется на территории одного муниципального района или на территории нескольких районов одного городского округа, либо городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, система налогообложения в виде ЕНВД и УСН одновременно применяться не могут. То есть, если юридическое лицо или предприниматель откроет две торговые точки в магазинах Санкт-Петербурга на территории разных районов города (к примеру, в Красногвардейском и в Калининском районах), они не могут по этому виду деятельности в одном районе применять «вмененку», а в другом – УСН. Придется выбрать какой-то один из этих режимов налогообложения. А если одна торговая точка будет находиться в Санкт-Петербурге, а другая – в Ленинградской области, применение одновременно двух налоговых режимов вполне возможно.
Одним из критериев самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков при проведении выездных налоговых проверок является отклонение уровня налоговой нагрузки у данного налогоплательщика от ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности). Среднеотраслевые значения налоговой нагрузки по основным видам экономической деятельности ежегодно до 5 мая актуализируются и размещаются на официальном сайте ФНС России www.nalog.ru. Сейчас на нем можно найти данные за период с 2006 по 2014 год (письмо ФНС России от 19 ноября 2015 г. № ЗН-3-1/4354@).