В письме от 29 мая 2018 г. N 03-04-05/36431 Минфин России затронул вопрос, актуальный для официантов, существенную часть доходы которых составляют чаевые, а именно вопрос об обложении налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) и страховыми взносами сумм чаевых, перечисляемых клиентом напрямую официанту.
Прежде всего, представители финансового ведомства отметили, что с позиции гражданского законодательства безвозмездная и добровольная передача (перечисление) клиентами ресторанов (кафе) денег напрямую официантам в виде чаевых является дарением. То есть, когда клиент дает официанту чаевые, он по сути заключает с ним договор дарения.
Как правило, НДФЛ облагаются любые доходы гражданина, как в денежной, так и в натуральной форме, а в установленных законом случаях – также в виде материальной выгоды. Это предусмотрено пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ (НК РФ).
Однако в статье 217 НК РФ приведен перечень доходов, которые НДФЛ не облагаются. К ним, в частности, относятся доходы, которые гражданин получает от других физических лиц в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев.
Поскольку чаевые к исключениям, подпадающим под налогообложение, не относятся, НДФЛ с них уплачивать не нужно.
Что касается страховых взносов, то ими облагаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию, произведенные, в частности, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорим, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг. Такое правило содержится в статье 420 НК РФ.
Та же статья предусматривает, что страховыми взносами не облагаются выплаты и иные вознаграждения, производимые, в частности, в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права). К таким гражданско-правовым договорам относятся и договоры дарения. Поэтому, как отмечено в письме, суммы чаевых, которые клиенты ресторанов (кафе) перечисляют напрямую официанту (с банковской карты клиента на банковскую карту официанта), страховыми взносами не облагаются.
Можно заметить, что к такому же выводу можно прийти и в случаях, когда чаевые вручаются официанту наличными, так как также представляют собой подарок (деньги, передаваемые другому лицу в порядке дарения).
Утверждены Ставки платы за негативное воздействие на окружающую среду при размещении твердых коммунальных отходов IV класса опасности (малоопасные) (постановление Правительства РФ от 29 июня 2018 г. N 758). В 2018 году ставка платы за такие отходы составит 95 рублей за тонну, к 2025 году она постепенно повысится до 791 рубля 30 копеек.