В письме ФНС России от 17 сентября 2018 г. N БС-4-11/18095 приведен ряд примеров заполнения расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (расчет по форме 6-НДФЛ) в ситуации, когда работодатель производит перерасчет сумм НДФЛ, удержанных с дохода сотрудников.
В письме напоминается, что налоговые агенты обязаны подавать расчет по форме 6-НДФЛ), за первый квартал, полугодие, девять месяцев – не позднее последнего дня следующего месяца, и за год – не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим календарным годом. Расчет подается по форме, форматам и в порядке, которые утверждены приказом ФНС России от 14 октября 2015 г. N ММВ-7-11/450@.
Налоговики также напомнили, что раздел 1 расчета по форме 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год. В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого периода.
Согласно порядку заполнения расчета общая сумма налога, которую налоговый агент (работодатель) возвращает налогоплательщикам (работникам) отражается по строке 090 формы расчета. А в строке 140 указывается обобщенная сумма удержанного налога в указанную в строке 110 дату.
В письме приведены два примера. В первом случае организация (налоговый агент) пересчитала НДФЛ в связи с тем, что сотруднику был ошибочно предоставлен стандартный налоговый вычет в первом квартале 2018 года. В связи с этим в разделе 1 расчета за первый квартал 2018 года отражаются итоговые суммы с учетом произведенного перерасчета.
При этом в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2018 года указывается:
по строке 100 – 31.01.2018 (сумма оплаты труда за январь 2018 г., фактически выплачена 05.02.2018);
по строке 110 – 05.02.2018;
по строке 120 – 06.02.2018;
по строке 130 – 1000;
по строке 140 -130.
Вторая ситуация. Сотрудник предоставил работодателю уведомление о подтверждении права на имущественный налоговый вычет, выданное налоговой инспекцией, в связи с чем организация в апреле 2018 года вернула своему сотруднику сумму НДФЛ, которая была удержана с начала 2018 года. Эта операция отражается по строкам 030 и 090 раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2018 года. При этом значение строки 070 не уменьшается на сумму налога, которая подлежит возврату на основании уведомления о подтверждении права на имущественный налоговый вычет.
Операции по выплате оплаты труда отражаются в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2018 года следующим образом:
по строке 100 указывается 31.03.2018 (оплата труда за март 2018 г., фактически выплачена 05.04.2018);
по строке 110 – 05.04.2018;
по строке 120 – 06.04.2018;
по строке 130 – 10 000;
по строке 140 – 1300.
По строке 100 указывается 30.04.2018 (оплаты труда за апрель 2018 г., фактически выплачена 07.05.2018);
по строке 110 – 07.05.2018;
по строке 120 – 08.05.2018;
по строке 130 – 10 000;
по строке 140 – 1300.
Подавать уточненный расчет по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2018 года в этой ситуации не требуется.
Появилась информация ФНС России “Упрощен порядок уведомления о счетах за рубежом для резидентов”. Сообщается, что резиденты РФ теперь могут уведомить налоговую инспекцию о своих зарубежных счетах в упрощенном порядке. Это связано с тем, что вступил в силу приказ ФНС России от 28 августа 2018 года N ММВ-7-14/507@, которым утверждены новые формы, форматы и способы подачи таких уведомлений.