В письме от 4 октября 2018 г. № 03-04-05/71478 Минфин России рассмотрел ситуацию, связанную с обложением НДФЛ процентного дохода, который гражданин получил по договору займа.
Специалисты финансового ведомства напомнили, что по общему правилу (если иное не предусмотрено законом или договором займа) заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа. То есть, даже если в договоре займа не упоминается о процентах, гражданин- займодавец имеет право потребовать от заемщика их уплаты. Обязанность уплачивать проценты не возникает, если договором займа прямо предусмотрено, что он является беспроцентным.
Налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) облагаются все доходы налогоплательщика, которые он получил как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Такое правило закреплено в пункте 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ.
Следовательно, доход гражданина, предоставившего заем организации, в виде процентов по договору займа, облагается НДФЛ. Если гражданин является резидентом РФ (в частности, он постоянно или преимущественно в течение года проживает на территории России), такой доход облагается налогом по ставке 13 процентов.
Обязанность удержать НДФЛ из суммы процентов по договору займа возлагается на организацию, которая их выплачивает (на заемщика). Такая организация является налоговым агентом по НДФЛ.
В письме также отмечается, что датой фактического получения дохода при получении доходов в денежной форме считается день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц. Это правило, предусмотренное подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ, относится и к доходам в виде процентов по договору займа, которые получает займодавец.
Общество с ограниченной ответственностью вправе иметь печать (за исключением случаев, когда Федеральным законом предусмотрена обязанность общества использовать печать). При этом сведения о наличии печати должны содержаться в уставе общества. Поэтому в случае отсутствия у общества печати налоговые органы не могут требовать ее проставления на налоговых декларациях (расчетах) и копиях документов, представляемых в налоговый орган в соответствии со статьями 93 и 93.1 Налогового кодекса РФ. Такое мнение со ссылкой на ранее данные разъяснения высказано в письме Минфина России от 30 августа 2018 г. N 03-01-10/61983.