В письме от 4 апреля 2018 г. N 03-11-12/21663 Минфин России рассмотрел вопрос о том, может ли индивидуальный предприниматель применять патентную систему налогообложения (ПСН), если он торгует товарами, которые изготовлены по его заказу сторонним подрядчиком из давальческого сырья, предоставленного таким предпринимателем.
Финансисты напомнили, что в соответствии с Налоговым кодексом РФ патентная система налогообложения может применяться ИП, которые занимаются розничной торговлей через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту.
Розничная торговля – это предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К этому виду предпринимательской деятельности не относится реализация продукции собственного производства (изготовления). Такое определение содержится в пункте 3 статьи 346.43 НК РФ.
Договор подряда заключается на изготовление или переработку (обработку) вещи либо на выполнение другой работы с передачей ее результата заказчику. Договор может предусматривать выполнение работ с использованием материала заказчика (статья 713 ГК РФ). По итогам выполнения работ в рамках договора подряда, заключенного на изготовление вещи, подрядчик передает права на изготовленную продукцию заказчику (статья 703 ГК РФ).
Поэтому, если предприниматель торгует в розницу товарами, которые изготовлены по заказу третьей стороной в рамках договоров подряда, и при этом предоставляет только сырье (материалы, запасные части, комплектующие изделия и т.п.), непосредственно не участвуя в производственном процессе, такой ИП не считается изготовителем этих товаров. Его деятельность следует рассматривать в качестве предпринимательской деятельности по розничной торговле товарами, изготовленными третьим лицом.
А это означает, что продажа таким предпринимателем через розничную торговую сеть ювелирных изделий, которые изготовлены по его заказу сторонней организацией – подрядчиком по договору подряда из давальческого сырья продавца, может признаваться розничной торговлей (не производством) и облагаться налогом в рамках ПСН.
Появился Федеральный закон от 23 мая 2018 г. N 115-ФЗ “О ратификации Конвенции между Российской Федерацией и Королевством Бельгии об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал и Протокола к ней”.