В письме от 9 октября 2018 г. N 03-04-05/72559 Минфин России рассмотрел вопрос, связанный с обложением налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) дохода, полученного физическим лицом, постоянно проживающим в России, от продажи фотографий, иллюстраций, видеоматериалов интернет-компаниям (в качестве посредника) с использованием Интернета.
Разъяснив некоторые особенности уплаты налога, Минфин России также обратил внимание на то, что гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя (за исключением отдельных случаев). Такое требование содержится в пункте 1 статьи 23 Гражданского кодекса РФ.
То есть ГК РФ связывает необходимость регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя с осуществлением им деятельности особого рода, а не просто с совершением возмездных сделок. Самого по себе факта совершения гражданином сделок на возмездной основе недостаточно для того, чтобы он считался предпринимателем, если совершаемые им сделки не образуют деятельности.
Предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, должны быть зарегистрированы в этом качестве в установленном законом порядке, если иное не предусмотрено ГК РФ. Такое определение дано в статье 2 Гражданского кодекса РФ.
Таким образом, если есть достаточные основания считать, что признаки предпринимательской деятельности имеются в наличии, физическое лицо обязано зарегистрироваться в качестве предпринимателя без образования юридического лица.
Под “моментом распределения дивидендов” в контексте положений статьи 275 НК РФ понимается дата принятия решения обществом о распределении (выплате) дивидендов. Такие пояснения даны в письме Минфина России от 8 октября 2018 г. N 03-03-06/1/72153.