С 1 января 2015 года вступил в силу Договор о Евразийском экономическом союзе (ЕАЭС) от 29 мая 2014 года, заключенный Республикой Беларусь, Республикой Казахстан и Российской Федерацией. Позднее к этому договору присоединились Республика Армения и Киргизская Республика.
Договор предусматривает, что, если в одном из государств – членов ЕАЭС трудятся граждане – налоговые резиденты (лица с постоянным местопребыванием) другого государства-члена этого Союза, то доходы таких иностранных граждан в первом из государств облагаются по таким же налоговым ставкам, которые предусмотрены для граждан – налоговых резидентов этого государства, причем с первого дня работы по найму.
Как известно, в России ставка НДФЛ составляет 13 процентов (кроме отдельных видов доходов). В связи с этим с 1 января 2015 года доходы в виде оплаты труда, которые получают в России работники, являющиеся гражданами Беларуси, Казахстана и Армении, облагаются НДФЛ по той же ставке, которая предусмотрена для лиц с постоянным местом жительства в РФ (налоговых резидентов РФ), то есть по ставке в размере 13 процентов. С 12 августа 2015 года то же правило действует в отношении граждан Киргизии.
Однако уравнивание ставки НДФЛ с той, которая установлена для налоговых резидентов России, не означает, что такие иностранные граждане автоматически становятся российскими налоговыми резидентами. Критерий остается прежний – такие лица считаются налоговыми резидентами, если они находятся на территории России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Работодатели в качестве налоговых агентов обязаны ежегодно представлять в налоговую инспекцию форму сведений о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ). При заполнении раздела 2 «Данные о физическом лице – получателе дохода» этой формы нужно указать код статуса налогоплательщика: цифру 1 – для налоговых резидентов РФ (кроме налогоплательщиков, которые трудятся в России по найму на основании патента) или цифру 2 – для тех налогоплательщиков НДФЛ, которые налоговыми резидентами России не являются.
Поэтому, если в организации работали сотрудники из стран ЕАЭС, в поле «Статус налогоплательщика» формы 2-НДФЛ следует указать статус налогоплательщика, который определяется по итогам календарного года, и этот статус определяется по общим правилам, то есть без учета того обстоятельства, что с первого дня работы доходы сотрудника облагаются НДФЛ по ставке, установленной для налоговых резидентов России (13 процентов). Такие разъяснения даны в письме ФНС России от 16 марта 2016 г. № БС-3-11/1099@.
С 1 июля 2017 года утрачивают силу ранее утвержденные (приказом ФНС России от 21 марта 2012 года № ММВ-7-6/172@) форматы подачи в электронном виде унифицированной формы первичной учетной документации по учету торговых операций ТОРГ-12 и акта приемки-сдачи работ (услуг). Такое решение принято в связи с появлением приказов ФНС России от 30 ноября 2015 года № ММВ-7-10/551@ и № ММВ-7-10/552@, которыми утверждены новые форматы представления документов (приказ Федеральной налоговой службы от 20 мая 2016 г. № ММВ-7-15/329@).