В письме от 29 октября 2019 г. N БС-4-11/22150@ ФНС России в очередной раз обратилась к вопросу заполнения расчета по форме 6-НДФЛ. На этот раз предметом внимания налоговиков стала ситуация, когда зарплата за сентябрь 2019 года была выплачена работникам в последний день этого месяца – 30 сентября.
Налоговики напомнили, что налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет по форме 6-НДФЛ за первый квартал, полугодие, девять месяцев – не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, а за год – не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным годом). Это правило предусмотрено абзацем 3 пункта 2 статьи 230 Налогового кодекса РФ. Форма расчета и порядок его заполнения утверждены приказом ФНС России от 14 октября 2015 г. N ММВ-7-11/450@.
Раздел 1 расчета по форме 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год. В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого периода.
Как отметили представители ФНС России, если налоговый агент (работодатель) совершает операцию по выплате заработной платы в одном периоде, а завершается эта операция в другом периоде, то такая операция отражается в том периоде, в котором завершена. Причем операция по выплате заработной платы считается завершенной в периоде, в котором наступает срок перечисления НДФЛ, удерживаемого из зарплаты работника.
Учитывая, что зарплата за сентябрь 2019 года фактически выплачена 30 сентября, ее выплата должна быть отражена в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 2019 год следующим образом: по строке 100 указывается 30.09.2019, по строке 110 – 30.09.2019, по строке 120 – 01.10.2019, по строкам 130 – 140 – соответствующие суммовые показатели.
Иными словами, для целей заполнения расчета по форме 6-НДФЛ операция по выплате зарплаты считается завершенной в октябре, так как дата, когда в бюджет должен быть перечислен налог с зарплаты, приходится на октябрь (1 октября). А это значит, что операцию нужно отражать в расчете не за 9 месяцев 2019 года, а в годовом расчете (за 2019 год).
Однако, если налоговый агент отразил операцию по выплате заработной платы за сентябрь 2019 года в расчете по форме 6-НДФЛ за девять месяцев 2019 года, по сути это не приводит к занижению или завышению суммы налога, которая должна быть перечислена в бюджет. Поэтому представлять уточненный расчет по форме 6-НДФЛ за девять месяцев 2019 года не требуется.
При этом, если такая операция отражена в расчете по форме 6-НДФЛ за девять месяцев 2019 года, то повторно в расчете по форме 6-НДФЛ за 2019 год она не отражается.
Появился приказ Роструда от 22 июля 2019 г. N 196 “Об утверждении Административного регламента предоставления Федеральной службой по труду и занятости государственной услуги по содействию в урегулировании коллективных трудовых споров по поводу заключения, изменения и выполнения соглашений, заключаемых на федеральном уровне социального партнерства, коллективных трудовых споров в организациях, финансируемых из федерального бюджета, а также коллективных трудовых споров, возникающих в случаях, когда в соответствии с законодательством Российской Федерации в целях разрешения коллективного трудового спора забастовка не может быть проведена“.