В письме от 18 октября 2023 г. N ЗГ-3-26/13425 ФНС России разъяснила некоторые детали, связанные с введением электронных доверенностей для представления интересов налогоплательщиков в налоговых органах, в частности, с изменениями в Налоговом кодексе РФ, которые вступят в силу с 1 марта 2024 года и согласно которым представитель налогоплательщика, обязанного подавать налоговые декларации и расчеты только в электронной форме, будет представлять его интересы на основании электронной доверенности.
Как отмечено в письме, Налоговым кодексом РФ установлена возможность создания доверенности в форме электронного документа, подписанного электронной подписью доверителя (пункт 3 статьи 29 НК РФ), и полномочия ФНС России по утверждению формата и порядка направления электронной доверенности по телекоммуникационным каналам связи (пункт 5 статьи 80 НК РФ).
На основании этих положений издан приказ ФНС России от 30.04.2021 N ЕД-7-26/445@ “Об утверждении формата доверенности, подтверждающей полномочия представителя налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, в электронной форме и порядка её направления по телекоммуникационным каналам связи”.
При этом электронная доверенность применяется как еще один способ создания (совершения) доверенностей, не оказывает влияния на процесс приема от уполномоченных представителей налогоплательщиков налоговой и бухгалтерской отчетности по ТКС, отличного от оказываемого бумажными доверенностями, и не предполагает их отмену.
Налоговики подчеркнули, что внедрение электронной доверенности в электронном документообороте с налоговыми органами также не означает, что появляются некие новые, не предусмотренные Гражданским кодексом РФ, основания, по которым действие доверенности может прекратиться.
Таким образом, обязанность, установленная Федеральным законом от 31.07.2023 N 389-ФЗ путем внесения изменений в пункт 3 статьи 29 НК РФ, вступающих в силу с 01.03.2024, в соответствии с которыми уполномоченный представитель, указанный в пункте 5.1 статьи 23 НК РФ, осуществляет свои полномочия на основании электронной доверенности, распространяется на доверенности, которые будут совершаться и применяться для подтверждения полномочий уполномоченных представителей после 01.03.2024.
При этом прекращение использования квалифицированных сертификатов сотрудников юридических лиц или замена квалифицированной электронной подписи уполномоченного представителя в рамках действующей доверенности, не являются основаниями для прекращения действия доверенности.
Расходы в виде страховых взносов, начисленных в том числе с выплат работникам, не уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, учитываются в составе прочих расходов на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Такое мнение высказано в письме Минфина России от 25 августа 2023 г. N 03-03-06/1/81210.