Налоговики уже неоднократно разъясняли особенности заполнения и подачи расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ, утвержденная приказом ФНС России от 14 октября 2015 г. N ММВ-7-11/450@). В письме от 23 марта 2016 года № БС-4-11/4958 Федеральная налоговая служба вновь напомнила, что обязанность по подаче этого расчета установлена начиная с 2016 года, расчет нужно подавать ежеквартально, за первый квартал, полугодие, девять месяцев – не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год – не позднее 1 апреля следующего года.
Обязанность по подаче расчета формы 6-НДФЛ распространяется на всех налоговых агентов, то есть на юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, которые выплачивают доходы гражданам и в силу статьи 226 Налогового кодекса обязаны удержать из этих доходов и перечислить в бюджет сумму НДФЛ. Это относится и к акционерным обществам, которые выплачивают своим акционерам дивиденды.
Если организация выплачивает гражданам дивиденды только во втором квартале текущего года, то расчет по форме 6-НДФЛ представляется налоговым агентом в налоговую инспекцию за полугодие, девять месяцев этого года и за календарный год. Если в третьем и четвертом кварталах того же года выплаты физическим лицам отсутствуют, налоговый агент заполняет только раздел 1 расчета по форме 6-НДФЛ за девять месяцев и год соответствующего года, раздел 2 расчета в этом случае не заполняется.
Еще одни разъяснения по вопросу заполнения формы 6-НДФЛ даны в письме ФНС России от 26 февраля 2016 г. № БС-3-11/794@. Налоговики, в частности, указали, что в случае если работникам заработная плата за март 2016 года выплачена 05 апреля 2016 года, а НДФЛ перечислен 06 апреля, то эту операцию нужно отразить в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2016 года, при этом налоговый агент вправе не отражать данную операцию в разделе 2 формы 6-НДФЛ за тот же период. Данная операция будет отражена при непосредственной выплате заработной платы работникам в расчете по форме 6-НДФЛ за полугодие 2016 года, а именно: по строке 100 нужно будет указать 31.03.2016, по строке 110 – 05.04.2016, по строке 120 – 06.04.2015, по строкам 130 и 140 – соответствующие суммовые показатели.