В письме от 09.11.2012 N 03-11-11/338 Минфин разъяснил, как следует отделять доходы гражданина, которые облагаются налогом в рамках предпринимательской деятельности (например, налогом при “упрощенке”, который могут платить только физические лица, зарегистрированные в качестве ИП), от других доходов, полученных тем же физическим лицом. В связи с этим специалисты финансового ведомства напомнили, что федеральный закон “О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей” обязывает вносить в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей коды по ОКВЭД, соответствующие видам деятельности, которые осуществляет предприниматель, а также изменения в сведения о кодах, если виды деятельности меняются. Например, если гражданин занимается торговлей на рынке ценных бумаг и регистрируется в качестве ИП, применяющего “упрощенку”, то платить налог при УСН с доходов, полученных от торговли ценными бумагами, он будет в том случае, если код этого вида деятельности внесен в ЕГРИП в соответствии с заявлением по установленной форме (Р21001 или Р24001). То же касается любых других видов деятельности. С доходов, полученных не от предпринимательской деятельности, предприниматель, применяющий УСН, уплачивает НДФЛ в размере 13 % как обычный гражданин. Поэтому необходимо отдельно учитывать доходы, полученные от осуществления предпринимательской деятельности, и доходы, полученных вне рамок такой деятельности.
Разумеется, возможна ситуация, когда гражданин занимается по сути одной и той же деятельностью (например, получает доход от продажи ценных бумаг) и как ИП, и как обычное физическое лицо. Конкретного ответа на вопрос, как делить доход в этом случае, Минфин не дал, пояснив лишь, что в случае, если физическое лицо вне рамок предпринимательской деятельности совершает операции с ценными бумагами (вступает в соответствующие правоотношения), то доходы, полученные от данных операций, подлежат налогообложению НДФЛ в порядке, установленном главой 23 НК РФ.
Четких критериев деления доходов для таких ситуаций закон устанавливать не может, так как определить, получен ли доход именно от предпринимательской деятельности, возможно только с учетом конкретных обстоятельств. По нашему мнению, необходимо обращать внимание на то, подпадает ли то или иное действие, от совершения которого гражданин получил доход, под критерии предпринимательской деятельности как систематически осуществляемой и направленной на получение дохода. Так, если гражданин, зарегистрированный в качестве ИП с видом деятельности “покупка и продажа собственного недвижимого имущества”, продал квартиру, в которой он проживает, с целью покупки большей жилплощади, это, конечно, еще не свидетельствует о том, что он получил доход от продажи недвижимости в рамках предпринимательской деятельности. Но, если он продает недвижимость систематически и именно с целью получения дохода, то налогообложение доходов от таких операций может осуществляться в рамках его деятельности как ИП. Значение может иметь и формальный признак, а именно – указано ли в договоре (купли-продажи и т.д.), что гражданин выступает в качестве индивидуального предпринимателя.
Другие новости:
– индивидуальный предприниматель, отказавшийся от применения УСН, через год может вновь начать применять эту систему налогообложения. Для этого ему нужно вновь подать заявление о переходе на УСН – не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего такому переходу (письмо Минфина России от 16.11.2012 N 03-11-11/344).
– собственники помещений в многоквартирном доме уплачивают земельный налог с участка, на котором расположен этот дом, если этот участок сформирован в установленном порядке и в отношении него проведен государственный кадастровый учет (письмо Минфина России от 13.11.2012 N 03-05-05-02/114).
– если налогоплательщик представил в налоговый орган единую (упрощенную) налоговую декларацию, а затем обнаружил, что в периоде, за который представлена эта декларация, у него были объекты налогообложения, в связи с наличием которых нужно было представить за этот период декларации по отдельным налогам, такие декларации по соответствующим налогам считаются уточненными (письма Минфина России от 12.11.2012 N 03-02-07/2-154).
– представлять в отношениях с налоговой инспекцией гражданина, в том числе зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, можно только по нотариально удостоверенной доверенности или по доверенности, которая в соответствии со ст. 185 ГК РФ приравнивается к нотариально удостоверенной. Доверенность, удостоверенная только подписью ИП и печатью, не считается надлежаще оформленной (письмо Минфина России от 15.11.2012 N 03-02-08/99).
– право на имущественный вычет по НДФЛ при продаже недвижимости не зависит от места нахождения этого имущества; вычет может применяться и в том случае, если имущество находится за рубежом (письмо Минфина России от 19.11.2012 N 03-04-05/4-1319).
– индивидуальный предприниматель должен представлять информацию о закрытии расчетного счета только в налоговую инспекцию по месту учета. Если он регистрирует прекращение деятельности в качестве ИП и в связи с этим закрывает счет в банке, в регистрирующий орган с документами для внесения записи в ЕГРИП представлять информацию о закрытии счета не нужно (письмо Минфина России от 15.11.2012 N 03-01-11/5-334).