В письме от 27 декабря 2023 г. N ШЮ-4-17/16342@ ФНС России ответила на вопрос о том, как определить статус налогового резидента/нерезидента РФ, а также получить документ, который подтверждает этот статус.
Налоговики напомнили, что налоговыми резидентами признаются физические лица, которые фактически находятся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы территории РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья (пункт 2 статьи 207 Налогового кодекса РФ).
Таким образом, налоговый статус физического лица за календарный год определяется исходя из общего времени фактического нахождения этого лица на территории России в календарном году. В случае, если физическое лицо находится на территории РФ не менее 183 дней в календарном году, такое лицо может быть признано налоговым резидентом РФ в этом календарном году.
Иных критериев, по которым физическое лицо признается налоговым резидентом РФ, в том числе критериев гражданства или наличия вида на жительство, в настоящее время в НК РФ не содержится. Иностранное гражданство, наличие иностранного вида на жительства и пр. само по себе не свидетельствует об отсутствии статуса налогового резидента РФ.
Перечня документов, которые подтверждают, что физические лица фактически находятся в РФ и за пределами РФ, нормами НК РФ не установлено.
Такими документами могут являться копии паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы, квитанции о проживании в гостинице, миграционная карта, табель учета рабочего времени и другие документы, на основании которых можно установить фактическое нахождение физического лица в РФ и за пределами РФ.
Чтобы получить документ, подтверждающий статус налогового резидента РФ, налогоплательщику необходимо заполнить и направить заявление о представлении документа, подтверждающего статус налогового резидента.
Заявление подается налогоплательщиком (его представителем) в ФНС России или уполномоченный налоговый орган (Межрегиональная инспекция ФНС России по централизованной обработке данных) по форме согласно приложению N 1 к приказу ФНС России от 07.11.2017 N ММВ-7-17/837@:
– через интерактивный сервис на официальном сайте ФНС России приоритетно;
– по почте в адрес МИ ФНС России по ЦОД: 125373, г. Москва, Походный проезд, домовладение 3.
В письме также сообщается, что выдача документа, свидетельствующего об отсутствии статуса налогового резидента РФ, налоговым законодательством не предусмотрена.
С 1 января 2024 года вступил в силу приказ Росстата от 22 декабря 2023 г. N 678, которым утверждены Указания по заполнению формы федерального статистического наблюдения N П-4 “Сведения о численности и заработной плате работников”.