В письме от 12 сентября 2023 г. N 03-04-07/87164 Минфин России рассмотрел следующую ситуацию. Гражданин, заключивший с застройщиком договор участия в долевом строительстве, умер. Его права по договору перешли к наследнику. Застройщик достроил объект и передал квартиру наследнику умершего дольщика. Возник вопрос, как рассчитывать минимальный срок владения недвижимостью, необходимый для того, чтобы не платить НДФЛ с дохода от продажи квартиры, и с какого момента начинает исчисляться этот срок.
Представители финансового ведомства напомнили, что в случае продажи жилого помещения или доли (долей) в нем, приобретенных налогоплательщиком, в частности, по договору участия в долевом строительстве, минимальный предельный срок владения таким жилым помещением или долей (долями) в нем исчисляется с даты полной оплаты стоимости такого жилого помещения или доли (долей) в нем (абзац четвертый пункта 2 статьи 217.1 Налогового кодекса РФ).
При этом нужно учитывать, что в случае смерти гражданина – участника долевого строительства его права и обязанности по договору переходят к наследникам, если федеральным законом не предусмотрено иное. Застройщик не вправе отказать таким наследникам во вступлении в договор. Существующие на день открытия наследства участника долевого строительства имущественные права и обязанности входят в состав наследства участника долевого строительства (часть 7 и часть 8 статьи 4 Федерального закона от 30.12.2004 N 214-ФЗ “Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации”).
По мнению Минфина России, для целей налогообложения доходов физических лиц минимальный предельный срок владения жилым помещением, полученным налогоплательщиком по договору участия в долевом строительстве, права и обязанности по которому перешли в порядке наследования, исчисляется со дня открытия наследства при условии, что наследодатель полностью оплатил стоимость жилого помещения в соответствии с договором. Если полная оплата стоимости жилого помещения осуществлена наследником после дня открытия наследства, то минимальный предельный срок владения таким жилым помещением исчисляется в порядке, который предусмотрен абзацем четвертым пункта 2 статьи 217.1 НК РФ, то есть со дня, когда наследник полностью оплатил стоимость квартиры.
По общему правилу для целей расчета НДФЛ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет. Исключение составляют случаи, указанные пункте 3 статьи 217.1 НК Р.
Так, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества, право собственности на который получено налогоплательщиком в порядке наследования, составляет три года (подпункт 1 пункта 3 статьи 217.1 НК РФ).
Вместе с тем, под имуществом в НК РФ понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), которые относятся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ.
Для целей НК РФ не признаются имуществом имущественные права, за исключением безналичных денежных средств и бездокументарных ценных бумаг.
Если полученное наследство не является объектом недвижимого имущества положения подпункта 1 пункта 3 статьи 217.1 НК РФ о трехлетнем минимальном сроке владения не применяются.
В этой связи, как полагает Минфин России, доход от продажи жилого помещения, приобретенного налогоплательщиком в собственность по договору участия в долевом строительстве, права и обязанности по которому перешли в порядке наследования, освобождается от налогообложения, если минимальный предельный срок владения таким жилым помещением составляет пять лет и более, за исключением случаев, когда выполняются условия, установленные пунктом 2.1 и подпунктом 4 пункта 3 статьи 217.1 НК РФ.
Принят Федеральный закон от 10 июля 2023 г. N 304-ФЗ “О внесении изменения в статью 13.1 Федерального закона “Об отходах производства и потребления”. Новая редакция указанной статьи устанавливает, что уплата денежных средств физическому лицу, осуществляющему реализацию лома и отходов цветных и (или) черных металлов, производится в безналичном порядке.
Закон вступает в силу с 1 октября 2023 г.