В письме от 16 марта 2015 г. № ЕД-4-2/4124 Федеральная налоговая служба дала разъяснения по ряду вопросов, связанных с проявлением так называемой «должной осмотрительности» при выборе контрагента в связи с заключением договора. Непроявление такой осмотрительности может повлечь за собой негативные последствия для налогоплательщика, например, отказ со стороны налоговой инспекции в вычете по НДС или в учете расходов при налогообложении прибыли.
Разъяснения касаются в том числе и ранее утвержденных критериев самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков (приказ ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@).
Особое внимание обращается на 12-й по счету критерий оценки рисков, которые именуется «Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском». Применяя этот критерий налогоплательщик может выявить ряд признаков, которые свидетельствуют о высокой степени риска того, что налоговый орган квалифицирует такого контрагента как проблемного, а сделки с ним – как сомнительные:
– отсутствие информации о государственной регистрации контрагента в ЕГРЮЛ (можно узнать на официальном сайте ФНС России www.nalog.ru);
– контрагент зарегистрирован по адресу «массовой» регистрации;
– отсутствие информации о фактическом местонахождении контрагента, а также о местонахождении его складских, и (или) производственных, и (или) торговых площадей и т.д.
Вместе с тем обращается внимание, что одна лишь выписка из ЕГРЮЛ с информацией о государственной регистрации контрагента не может свидетельствовать о том, что налогоплательщик проявил должную осмотрительность и осторожность в выборе такого контрагента. Регистрирующий орган не может гарантировать достоверность всех сведений, которые были представлены при государственной регистрации юридического лица.
То же касается копии налоговой отчетности. Даже если контрагент предоставит такую копию, убедиться в достоверности сведений этой отчетности можно будет только по итогам налоговой проверки. Поэтому налогоплательщикам рекомендуется при выборе контрагентом оценивать риски по совокупности иных негативных признаков, которые приведены в приказе ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@.
Уведомление о контролируемых сделках, совершенных в 2014 году, направляется налогоплательщиком в налоговый орган в срок не позднее 20 мая 2015 года. Если такое уведомление не будет представлено налогоплательщиком, который обязан его представить, или будет представлено уведомление с недостоверными сведениями, налогоплательщик будет оштрафован на 5000 рублей (письмо ФНС России от 11 марта 2015 г. № ЕД-4-13/7083@).