В письме от 28 декабря 2023 г. N ЗГ-3-11/17478 ФНС России ответила на вопрос о налогообложении выплаты наследникам действительной стоимости доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью.
Налоговик напомнили, что в соответствии с положениями Налогового кодекса РФ (НК РФ) налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) облагаются все доходы граждан – плательщиков этого налога, в том числе полученные в денежной и в натуральной форме, а также доходы в виде налоговой выгоды.
Статьей 217 НК РФ установлен перечень доходов, при получении которых налогоплательщики освобождаются от уплаты налога на доходы физических лиц.
Так, на основании пункта 18 статьи 217 НК РФ не облагаются НДФЛ доходы в денежной и натуральной форме, получаемые от физических лиц в порядке наследования, кроме вознаграждения, которое выплачивается наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также вознаграждения, выплачиваемого наследникам патентообладателей изобретений, полезных моделей, промышленных образцов.
В этой связи доходы в виде действительной стоимости доли участия в уставном капитале организации, полученные наследником участника организации, который подал заявление о выходе из состава участников организации, освобождаются от обложения НДФЛ, в случае если они входят в состав наследуемого имущества.
Федеральным законом от 28.12.2022 N 565-ФЗ внесены изменения, в частности, в пункт 2 статьи 230 Налогового кодекса РФ, согласно которым с 1 января 2023 года налоговые агенты представляют в составе расчета по форме 6-НДФЛ документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных и удержанных налоговым агентом за этот налоговый период по каждому физическому лицу (за исключением случаев, при которых могут быть переданы сведения, составляющие государственную тайну).
В этой связи, налоговые агенты вправе не заполнять поле “Сумма налога перечисленная” раздела 2 “Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода” приложения N 1 “Справка о доходах и суммах налога физического лица” к расчету по форме 6-НДФЛ за 2023 год.
Кроме того, налоговые агенты также вправе не заполнять поле “Сумма налога перечисленная” раздела 5 “Общие суммы дохода и налога” приложения N 4 “Справка о доходах и суммах налога физического лица”, утвержденного приказом ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@.
Такие разъяснения даны в письме ФНС России от 16 января 2024 г. N БС-4-11/308@.