Появилось несколько новых писем Минфина России и Федеральной налоговой службы, разъясняющих вопросы исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.
С 01 января 2012 года Налоговым кодексом предусмотрено, что пенсионеры, у которых нет доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13 процентов, могут перенести остаток имущественного вычета, который предоставлен им при покупке жилья, на предшествующие налоговые периоды, но не более трех.
Напомним, что граждане один раз в жизни могут получить имущественный вычет по НДФЛ, уменьшив доходы, облагаемые этим налогом, на сумму фактически понесенных расходов на строительство или покупку квартир, комнат и долей в них в пределах 2 000 000 рублей.
Минфин разъяснил, что пенсионеры могут перенести остаток вычета на три года, предшествующих тому году, в котором у них образовался остаток по имущественному вычету. Например, пенсионер купил квартиру в 2010 году, за этот год часть вычета он использует, уменьшив налогооблагаемый доход, а часть остается. Он заявляет о вычете в следующем, 2011 году. Новая норма НК РФ означает, что он может перенести вычет не только на последующие годы (2011, 2012 и т.д.), но и на три предыдущих, то есть, на 2009, 2008 и 2007-й, вернув таким образом удержанную за эти годы сумму НДФЛ. Однако следует помнить, что налог может быть возвращен только за три предыдущих года (ст. 78 НК РФ). Поэтому, если остаток имущественного вычета у него образовался в 2010-м, а декларацию по НДФЛ он подал не в 2011-м, а в 2012 году, он может вернуть налог только за два года, предшествующих 2010-му, то есть, за 2008 и 2009 г.г. (письмо Минфина России 23.11.2012 N 03-04-05/7-1343).
Можно добавить, что в примере, который привел Минфин, пенсионер, подавший декларацию по НДФЛ еще позже – в 2013 году за 2012-й – вернет налог только за 2009 год. Что, конечно, не помешает ему применить вычет в 2013-м году и последующих, при наличии налогооблагаемого дохода.
Еще одно письмо посвящено применения имущественного вычета при продаже жилья. При продаже доли в квартире, которая является самостоятельным объектом договора купли-продажи и находится в собственности налогоплательщика менее трех лет, имущественный налоговый вычет предоставляется в полном объеме, предусмотренном законодательством (на сумму до 1 000 000 рублей включительно). Однако для этого доля квартиры (комнаты) должна быть именно частью жилого объекта, которая является самостоятельным объектом договора купли-продажи со стороны продавца, а не долей в праве собственности на имущество. Если несколько владельцев продают объект, который находится у них в общей долевой собственности, размер вычета делится между собственниками пропорционально их долям (письмо ФНС России от 20.12.2012 № ЕД-4-3/21744@ ).
Если гражданин получает долю в уставном капитале ООО по наследству, такая доля не составляет его доход, и НДФЛ в связи с ее получением он не платит. Но в случае, если он, став участником, выходит из общества и получает действительную стоимость доли, такой доход уже не считается полученным в порядке наследования и облагается НДФЛ на общих основаниях, причем налогообложению подлежит вся сумма выплаченного обществом дохода (письмо Минфина России от 23.11.2012 N 03-04-05/4-1337).
Социальный налоговый вычет по НДФЛ предоставляется на основании справки об оплате медицинских услуг по установленной форме, выданной медицинским учреждением. При этом вычет предоставляется только в отношении тех медицинских услуг, который включены в специальный перечень, утвержденный Правительством РФ, и при условии наличия у медицинского учреждения соответствующей лицензии (письмо ФНС России от 20.12.2012 № ЕД-3-3/4646@).