В письме от 11 января 2024 г. N ЗГ-2-11/213 ФНС России разъяснила некоторые особенности предоставления стандартного вычета по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) на ребенка.
Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ стандартный налоговый вычет по НДФЛ предоставляется, в установленных размерах за каждый месяц налогового периода (календарного года) и распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок.
Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика (за исключением доходов в виде дивидендов, полученных физическими лицами – налоговыми резидентами РФ), исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 350 000 рублей. Начиная с месяца, в котором доход превысил 350 000 рублей, стандартный вычет на ребенка не применяется (подпункт 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ).
Таким образом, при выплате дохода в виде оплаты труда основная налоговая база по НДФЛ налогоплательщика может быть уменьшена налоговым агентом на стандартные вычеты, предоставляемые за каждый месяц налогового периода, до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 350 000 рублей, при выполнении условий, установленных пунктом 3 статьи 218 НК РФ.
Если в отдельные месяцы налогового периода налоговый агент не выплачивал налогоплательщику доход, облагаемый НДФЛ, стандартный вычет предоставляется за каждый месяц налогового периода, включая те месяцы, в которых не было выплат дохода. Например, если заработная плата за январь – февраль 2023 г.г. выплачена работнику организации в марте 2023 г. и при этом сумма дохода не превысила 350 000 рублей, то стандартный налоговый вычет за январь-февраль 2023 г.г. предоставляется при исчислении НДФЛ при выплате дохода в марте 2023 г.
В соответствии с пунктом 1 статьи 231 Налогового кодекса РФ излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма НДФЛ подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика, если иное не предусмотрено главой 23 “Налог на доходы физических лиц” НК РФ.
Возврат налогоплательщику излишне удержанных сумм НДФЛ производится налоговым агентом в безналичной форме путем перечисления денежных средств на счет налогоплательщика в банке, указанный в его заявлении.
Возможность возврата сумм излишне удержанного НДФЛ путем перечисления денежных средств на банковский счет иного лица, в том числе близкого родственника, статьей 231 НК РФ не предусмотрена.
Такие разъяснения даны в письме ФНС России от 8 декабря 2023 г. N БС-3-11/16117.