В письме от 28 декабря 2018 г. № 03-07-11/95829 Минфин России разъяснил некоторые особенности обложения налогом на добавленную стоимость (НДС) сумм платежа, который вносится в обеспечение по предварительному и по основному договору аренды.
Специалисты Минфина России напомнили, что налоговая база по НДС при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя рыночных цен (по правилам статьи 105.3 Налогового кодекса РФ), с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС. Если плательщик этого налога получает предоплату в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), налоговая база определяется исходя из суммы полученной предоплаты (частичной или полной) с учетом налога.
Кроме того, подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ предусмотрено, что в налоговую базу по НДС включаются полученные налогоплательщиком денежные средства, которые связаны с оплатой реализованных этим налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Если же полученные организацией денежные средства не связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), такие суммы НДС не облагаются.
Облагается ли НДС обеспечительный платеж по договору аренды? Представители финансового ведомства отвечают на этот вопрос так. Платеж, который арендодатель взимает по предварительному договору в качестве обеспечения обязательств арендатора заключить в будущем договор аренды, не связан с оплатой услуг по аренде и в момент получения такого платежа в налоговую базу по НДС он не включается, причем независимо от того будет ли этот платеж возвращен арендатору или зачтен в счет обеспечительного платежа по договору аренды (то есть платежа, который будет вноситься обеспечение исполнения обязательств уже по основному договору). Если этот платеж удерживается арендодателем в качестве неустойки за нарушение условий, предусмотренных предварительным договором (в частности, при отказе арендатора заключить договор аренды), такой платеж в налоговую базу по НДС также не включается.
Что касается обеспечительного платежа, который взимается в рамках заключенного договора аренды, то этот платеж следует рассматривать как оплату (частичную оплату), полученную в счет предстоящего оказания услуг по аренде. Поэтому такие денежные средства нужно включить в налоговую базу по НДС либо на момент заключения договора аренды (если обеспечительный платеж, внесенный арендатором до заключения договора аренды, зачтен в счет обеспечительного платежа по договору аренды) либо на момент получения денежных средств (в случае внесения обеспечительного платежа после заключения договора аренды).
Появилось распоряжение Правительства РФ от 17 января 2019 г. № 20-р, утвердившее План мероприятий “Трансформация делового климата”.