В письме от 24 сентября 2018 г. № 03-15-06/68161 Минфин России остановился на вопрос о начислении страховых взносов на суммы компенсации работнику при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы.
Специалисты финансового ведомства напомнили, что страховыми взносами облагаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, которые подлежат обязательному социальному страхованию (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, которые указаны в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса РФ), в частности, в рамках трудовых отношений.
Организации рассчитывают базу для исчисления страховых взносов по итогам каждого календарного месяца как сумму выплат и иных вознаграждений (пункт 1 статьи 420 НК РФ), начисленных отдельно каждому физическому лицу с начала года нарастающим итогом. Исключение составляют суммы, которые указаны в статье 422 НК РФ.
Так, не облагаются страховыми взносами все виды установленных законодательством компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей. Такое правило предусмотрено абзацем 10 подпункта 2 пункта 1 статьи 422 НК РФ.
Какие компенсации имеются в виду? Согласно статье 164 Трудового кодекса РФ компенсации – это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей (если такие обязанности предусмотрены законом).
За нарушение срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении, других выплат, которые причитаются работнику, работодатель обязан, помимо выплаты этих сумм, уплатить проценты (денежную компенсацию) в размере не ниже одной сто пятидесятой действующей в это время ключевой ставки ЦБР от не выплаченных в срок сумм. Компенсация выплачивается за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Такое правило содержится в статье 236 Трудового кодекса РФ.
Упомянутая компенсация по существу является мерой материальной ответственности работодателя за нарушение договорных обязательств перед работником. По мнению, Минфина России, ее нельзя считать возмещением затрат работника, связанных с исполнением им трудовых обязанностей.
Специальной нормы, согласно которой в перечень не облагаемых страховыми взносами сумм включалась бы денежная компенсация работнику за нарушение срока выплаты зарплаты, в статье 422 НК РФ не содержится.
Поэтому, как отмечается в письме, денежная компенсация, которая выплачивается работнику работодателем за нарушение установленного срока выплаты заработной платы, облагается страховыми взносами в обычном порядке как выплата в рамках трудовых отношений.
Появилось постановление Правительства РФ от 27 октября 2018 г. N 1279 “Об утверждении Правил идентификации пользователей информационно-телекоммуникационной сети “Интернет” организатором сервиса обмена мгновенными сообщениями”.