В письме от 14 января 2019 г. № БС-4-11/228 ФНС России осветила ряд вопросов, связанных с обложением налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) и страховыми взносами суммы среднего заработка за время вынужденного прогула, который организация выплатила своему работнику по решению суда.
Налоговики указали, что НДФЛ облагаются все доходы налогоплательщика – гражданина (суммы его экономической выгоды, которую можно оценить), полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
Исчерпывающий перечень доходов, которые не облагаются НДФЛ, приведен в статье 217 Налогового кодекса РФ. Суммы среднего заработка за время вынужденного прогула в этой статье не указаны, поэтому они облагаются НДФЛ на общих основаниях.
Организация, которая выплачивает работнику доход, в силу закона выполняет обязанности налогового агента, то есть должна рассчитать, удержать из дохода при его выплате и перечислить в бюджет сумму НДФЛ. Однако, если организация выплачивает работнику средний заработок на основании решения суда, возможность удержать НДФЛ у нее есть только при условии, что в самом решении суда средний заработок разделен на сумму, которая причитается физическому лицу, и сумму, которая должна быть удержана с физического лица в качестве налога. Если такого указания в судебном акте нет, организация – налоговый агент не имеет права удерживать налог. В этом случае налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта следующего года письменно сообщить налогоплательщику – гражданину и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.
В ответ на вопрос, касающийся конкретной ситуации, налоговики разъяснили, что, поскольку организация выплатила работникам доход в виде суммы среднего заработка за время вынужденного прогула (за период с апреля 2017 г. по июнь 2018 г.), взысканной с организации на основании решения суда, в сентябре 2018 года, этот доход необходимо отразить в расчете по форме 6-НДФЛ за девять месяцев 2018 года. Оснований для представления уточненных расчетов по форме 6-НДФД за предыдущие периоды не имеется.
В письме также отмечается, что на сумму среднего заработка за время вынужденного прогула, которую организация по решению суда выплатила незаконно уволенному работнику, страховые взносы начисляются в общеустановленном порядке.
Появился приказ Минфина России от 26 ноября 2018 г. N 238н “Об утверждении порядка, формы и сроков предоставления сведений и документов, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц и Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, органам государственной власти, иным государственным органам, судам, органам государственных внебюджетных фондов, органам местного самоуправления, Банку России, нотариусам”.