В письме от 18 сентября 2024 г. N 03-04-07/89666 Минфин России объяснил некоторые нюансы, связанные с обложением налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами.
Специалисты финансового ведомства обратили внимание, что в соответствии с Федеральным законом от 8 августа 2024 г. N 259-ФЗ статья 212 Налогового кодекса РФ изложена в новой редакции.
Подпунктом 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ в новой редакции предусмотрено, что доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, признается материальная выгода, которая получена от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей (ИП), если для такой экономии соблюдается хотя бы одно из следующих условий:
– налогоплательщик получил заем (кредит) из взаимозависимых с ним организаций или ИП либо от таких организаций и ИП, с которыми он состоит в трудовых отношениях;
– такая экономия фактически является материальной помощью либо формой встречного исполнения организацией или ИП обязательства перед налогоплательщиком, в том числе оплатой (вознаграждением) за поставленные налогоплательщиком товары (выполненные работы, оказанные услуги).
Таким образом, если в отношении экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами соблюдается хотя бы одно из условий, установленных абзацами вторым и четвертым подпункта 1 пункта 1 статьи 212 НК РФа, то такая экономия рассматривается как доход налогоплательщика, облагаемый НДФЛ.
Налоговая база в этом случае определяется как разница между суммой процентов, рассчитанной исходя из 2/3 минимальной ключевой ставки Центрального банка РФ из числа ставок, действовавших на дату заключения договора займа (кредита) (в случае изменения ставки процентов по такому договору – на дату последнего соответствующего изменения договора) и на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, и суммой процентов, исчисленной исходя из условий такого договора.
При этом положения статьи 212 НК РФ, которые предусматривали освобождение от налогообложения дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, при условии наличия у налогоплательщика права на получение имущественного налогового вычета исключены.
Вместе с тем, по мнению Минфина России, доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, не возникает в 2024 году у налогоплательщиков, которые имеют подтверждение права на имущественный налоговый вычет за этот год.
Письмом ФНС России от 26 сентября 2024 г. N БС-4-11/11000@ направлена рекомендованная форма заявления о прекращении обязанности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (КНД115018).