В письме от 14 октября 2024 г. N 03-04-05/99590 Минфин России разъяснил некоторые особенности обложения налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами.
Как отметили представители финансового ведомства, в соответствии с Федеральным законом от 08.08.2024 N 259-ФЗ “О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах” (Закон N 259-ФЗ) статья 212 Налогового кодекса РФ изложена в новой редакции.
Подпунктом 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ (в редакции Закона N 259-ФЗ) предусмотрено, что доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, если иное не предусмотрено указанным подпунктом, признается материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, при соблюдении в отношении такой экономии хотя бы одного из следующих условий:
– заемные (кредитные) средства получены налогоплательщиком от организации или ИП, которые признаны взаимозависимым лицом по отношению к налогоплательщику либо с которыми налогоплательщик состоит в трудовых отношениях;
– заемные (кредитные) средства получены налогоплательщиком от организации или ИП, которые признаны взаимозависимым лицом по отношению к работодателю налогоплательщика;
– такая экономия фактически является материальной помощью либо формой встречного исполнения организацией или ИП обязательства перед налогоплательщиком, в том числе оплатой (вознаграждением) за поставленные налогоплательщиком товары (выполненные работы, оказанные услуги).
Таким образом, если в отношении экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами соблюдается хотя бы одно из условий, установленных абзацами вторым-четвертым подпункта 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ, то соответствующая экономия признается доходом налогоплательщика, облагаемым НДФЛ в установленном порядке.
Согласно абзацу первому подпункта 1 пункта 2 статьи 212 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в подпункте 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ, налоговая база, если иное не установлено подпунктом 1 пункта 2 статьи 212 НК РФ, определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третей минимального значения ключевой ставки ЦБР из действовавших на дату заключения налогоплательщиком договора о предоставлении заемных (кредитных) средств (в случае изменения ставки процентов по такому договору – на дату последнего такого изменения договора) и на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий такого договора.
Положения абзацев первого, второго, четвертого подпункта 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ, а также абзаца первого подпункта 1 пункта 2 статьи 212 НК РФ распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2024.
На основании пункта 1 статьи 231 НК РФ излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога на доходы физических лиц подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика.
МЧС России опубликовало памятку «Оказание первой помощи пострадавшим. Памятка (ФГБУ “ЦЭПП МЧС РОССИИ”, 2024 г.)». Текст опубликован на официальном интернет-сайте МЧС России по адресу: https://psi.mchs.gov.ru/deyatelnost/metodicheskie-rekomendacii-dlya-naseleniya/pervaya-pomoshch-i-psihologicheskaya-podderzhka.