В письме от 24 января 2023 г. N 03-03-06/1/5102 Минфин России дал разъяснения по вопросу применении пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций и пониженных тарифов страховых взносов организациями, которые занимаются деятельностью в области информационных технологий (ИТ – организации).
Минфин России напомнил, что для российских организаций, которые осуществляют деятельность в области информационных технологий, начиная с года, когда они получили документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, устанавливается налоговая ставка по налогу на прибыль организаций в размере 0 процентов в 2022-2024 годах.
Эта ставка применяется при условии, что по итогам отчетного (налогового) периода в сумме всех доходов ИТ- организации, которые учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, не менее 70 процентов составляют доходы, перечисленные в пункте 1.15 статьи 284 Налогового кодекса РФ.
Что касается страховых взносов, то для российских ИТ – организаций с 1 января 2022 г. условиями применения пониженных тарифов страховых взносов (в совокупном размере 7,6 процента) являются:
1) получение документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий;
2) по итогам отчетного (расчетного) периода в сумме всех доходов организации, которые учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыл, не менее 70 процентов составляют доходы, перечисленные в пункте 5 статьи 427 НК РФ.
В частности, в упомянутую долю доходов включаются доходы от оказания данной организацией услуг с использованием собственных программ для ЭВМ, баз данных, включенных в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных (либо в случае, если составная часть собственной программы для ЭВМ включена в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных), по распространению рекламной информации в сети “Интернет” и (или) получению доступа к такой информации (абзац двенадцатый пункта 1.15 статьи 284 и абзац двенадцатый пункта 5 статьи 427 НК РФ).
Вместе с тем, в НК РФ в части исключений предусмотрен перечень доходов от оказания подобных услуг в Интернете с использованием собственных программ для ЭВМ, баз данных, включенных в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных (либо в случае, если составная часть собственной программы для ЭВМ включена в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных), которые не учитываются при расчете 70-процентной доли доходов от деятельности в области информационных технологий.
Таким образом, если по итогам отчетного (налогового – для налога на прибыль организаций, расчетного – для страховых взносов) периода не менее 70 процентов доходов ИТ-организации, имеющей документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, составляют упомянутые доходы (пункт 1.15 статьи 284 и пункт 5 статьи 427 НК РФ), с учетом исключений, установленных, в частности, абзацем пятнадцатым пункта 1.15 статьи 284 и абзацем пятнадцатым пункта 5 статьи 427 НК РФ, то такая ИТ-организация вправе применять пониженные налоговую ставку по налогу на прибыль и тарифы страховых взносов.
Согласно пункту 3 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.
В случае, если сумма ЕНП на едином налоговом счете превышает совокупную обязанность, образуется положительное сальдо.
В соответствии с пунктом 1 статьи 79 НК РФ налогоплательщик вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС, путем возврата этой суммы на открытый ему счет в банке, представив в налоговый орган по месту учета соответствующее заявление о распоряжении путем возврата сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета (далее – заявление о распоряжении путем возврата).
Форма заявления о распоряжении путем возврата утверждена Приказом ФНС России N ЕД-7-8/1133@ от 30.11.2022.
Статья 79 НК РФ не содержит ограничительного срока на распоряжение сальдо ЕНС, то есть налогоплательщик может вернуть сальдо ЕНС вне зависимости от даты образования данного сальдо.
Однако при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, которые должны быть уменьшены на основании налоговых деклараций (расчетов), если со дня истечения установленного срока уплаты такого налога прошло более трех лет.
Поэтому, как и прежде, обратиться за получением основных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц можно в любое время в течение трех лет по окончании налогового периода (календарного года), в котором налогоплательщиком были произведены соответствующие расходы, а для пенсионеров в отношении имущественных налоговых вычетов по приобретению жилья – в течение четырех лет.
Такие разъяснения даны в письме ФНС России от 31 января 2023 г. N БС-3-11/1179@.