В определении от 11 мая 2016 года № 309-КГ16-1804 Верховный Суд РФ рассмотрел спорную ситуацию, связанную с обложением НДФЛ суммы аванса, который был выплачен работникам в счет заработной платы. В рассмотренном судом случае организация выплачивала зарплату 2 раза в месяц: 15-го и 30-го числа, причем 30-го числа выплачивался аванс за текущий месяц, а окончательный расчет за этот месяц производился 15-го числа следующего месяца.
Налоговый агент (работодатель) полагал, что НДФЛ с аванса удерживать не нужно, так как этот налог удерживается и уплачивается в бюджет при выплате зарплаты один раз в месяц, в порядке окончательного расчета. Налоговая инспекция с ним не согласилась. Суд в итоге поддержал позицию налоговиков.
Дело в том, что при выплате заработной платы днем получения дохода считается последний день месяца, за который работнику (налогоплательщику НДФЛ) был начислен доход за выполненные трудовые обязанности. То есть при выплате дохода в виде части заработной платы (аванса) такой доход считается полученный в последний день месяца, за который он был начислен. Следовательно, возникают основания удержать с него НДФЛ.
По окончании расчетного месяца налог удерживается из доходов только в случае, когда они фактически выплачиваются после окончания месяца, за который эта сумма налога была исчислена.
Следует заметить, что в определении не конкретизируется порядок удержания и уплаты в бюджет НДФЛ в ситуации, когда 30-е число не является последним днем месяца, то есть аванс выплачивается до даты, когда доход считается полученным работником.
По ходатайству стороны суд апелляционной инстанции вправе назначить экспертизу письменных доказательств по делу, в исследовании которых им было отказано судом первой инстанции, если для этого имеются достаточные основания. Этот вывод судей приведен в Обзоре судебной практики Верховного Суда РФ N 1 (утвержден Президиумом Верховного Суда РФ 13 апреля 2016 г.).