Несколько последних по времени появления писем Минфина России и Федеральной налоговой службы разъясняют вопросы применения системы налогообложения в виде ЕНВД, а также патентной системы налогообложения.
Индивидуальные предприниматели, применяющие “вмененку”, которые выплачивают вознаграждения работникам, могут уменьшить единый налог на расходы, указанные в п. 2 ст. 346.32 НК РФ (на уплату страховых взносов на обязательное страхование, на выплату пособий по временной нетрудоспособности за дни, которые оплачиваются работодателем, а также на уплату взносов по договорам добровольного личного страхования в случае, если дни больничного оплачиваются работникам за счет этих взносов), однако не более чем на 50 процентов и только в отношении тех работников, которые заняты в деятельности, облагаемой ЕНВД. Если предприниматель не относится к числу тех, кто производит выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, он может уменьшить единый налог на сумму фиксированных взносов в ПФР и ФФОМС, причем без учета ограничения в 50 процентов. Предприниматели, имеющие работников, не вправе уменьшать сумму ЕНВД на уплаченные ими за себя фиксированные страховые взносы (письмо ФНС России от 31.01.2013 № ЕД-4-3/1333@ ).
Под розничной торговлей, которая подпадает под “вмененку”, понимается предпринимательская деятельность по торговле товарами как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи, причем независимо от того, является ли покупателем физическое или юридическое лицо. Определяющим признаком договора розничной купли-продажи для применения ЕНВД выступают цели, для которых предназначен реализуемый товар: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования в целях ведения предпринимательской деятельности. Если организация или ИП приобретает у налогоплательщика товары, которые предназначены для обеспечения предпринимательской деятельности, но не непосредственно для ведения такой деятельности (например, оргтехника, офисная мебель, транспортные средства, материалы для ремонтных работ и т.п.), то можно считать, что такая сделка совершена в рамках розничной купли-продажи, которая облагается ЕНВД (письмо Минфина России от 23.11.2012 N 03-11-11/355 ).
Для целей применения патентной системы налогообложения региональное законодательство может устанавливать разный размер потенциального возможного к получению годового дохода (ПВД) для города с численностью населения более 1 млн человек и для прочих местностей. В связи с этим возник вопрос – каким размером ПВД руководствоваться, если ИП осуществляет деятельность на нескольких территориях, где этот размер различается. Этот вопрос требует дополнительной проработки с участием Минфина, но пока ФНС России рекомендует в таких случаях определять размер ПВД по видам деятельности применительно к той территории, на которой ИП состоит на учете в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему (письмо ФНС России от 17.01.2013 № ЕД-4-3/374@ ).