В письме от 15 ноября 2019 г. N 03-04-05/88350 Минфин России разъяснил, какие стипендии облагаются налогом на доходы физических лиц (НДФЛ), а какие не облагаются этим налогом.
Специалисты финансового ведомства напомнили, что при расчете НДФЛ учитываются все доходы гражданина – налогоплательщика, которые он получил как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, которая определяется в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса РФ. Такое правило предусмотрено пунктом 1 статьи 210 НК РФ.
В пункте 11 статьи 217 НК РФ перечислены условия, при которых доходы граждан в виде стипендий не облагаются НДФЛ. От налогообложения НДФЛ освобождаются стипендии, которые выплачиваются студентам, аспирантам, ординаторам и ассистентам-стажерам организаций, которые осуществляют образовательную деятельность по основным профессиональным образовательным программам, а также слушателям подготовительных отделений образовательных организаций высшего образования и слушателям духовных образовательных организаций. Речь идет о следующих стипендиях:
– стипендии, которые выплачивают своим обучающимся упомянутые образовательные организации;
– стипендии Президента РФ;
– стипендии Правительства РФ;
– именные стипендии, учреждаемые федеральными государственными органами, органами государственной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления;
– стипендии, учреждаемые благотворительными фондами;
– стипендии, которые выплачиваются за счет средств бюджетов гражданам – налогоплательщикам, обучающимся по направлению органов службы занятости.
Как отметили специалисты Минфина России, пункт 11 статьи 217 НК РФ не предусматривает освобождение от налогообложения стипендий, которые выплачиваются обучающимся лицам по дополнительным (не основным) профессиональным программам. Такие доходы облагаются НДФЛ в обычном порядке.
Федеральная налоговая служба разработала типовую (рекомендуемую) форму заявления о выдаче справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам и справки об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (КНД 1114237). Эта форма приводится в письме ФНС России от 28 ноября 2019 г. № ГД-4-19/24309@.