Письмо Минфина РФ от 26 ноября 2008 г. N 03 – 02 – 07 / 1 – 477

Вопрос: Организация осуществляла деятельность в течение определенного времени по месту нахождения ее обособленного подразделения без постановки на учет в налоговом органе.   1  . Правомерно ли при привлечении организации к ответственности в соответствии со ст. 117 НК   РФ   и определении размера штрафа   от   доходов, полученных в период деятельности организации без постановки на налоговый учет, определять доход в соответствии с п.   1   ст. 248 НК   РФ  ?   2  . Освобождает ли привлечение к ответственности по ст. 117 НК   РФ     от   обязанности по представлению в налоговый орган налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль за период деятельности без постановки на учет в налоговом органе?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО 
от   26 ноября   2008   г.   N     03  –  02  –  07  /  1  –  477



В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено   письмо   по вопросам о применении ст. 117 Налогового кодекса Российской Федерации, а также о представлении налоговой декларации (расчета) в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения организации за период ее деятельности без постановки на учет в этом налоговом органе и сообщается следующее.

1  . Согласно п. 1 ст. 83 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) в целях проведения налогового контроля организация подлежит постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, а также по месту нахождения принадлежащего организации недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным Кодексом.


Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, если эта организация не состоит на учете в налоговом органе по месту нахождения этого обособленного подразделения по основаниям, предусмотренным Кодексом, с учетом особенностей, предусмотренных п. 4 ст. 83 Кодекса.
Уклонение   от   постановки на учет в налоговом органе влечет ответственность, установленную ст. 117 Кодекса.


Так, ведение деятельности организацией без постановки на учет в налоговом органе более 90 календарных дней влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 календарных дней, но не менее 40 000 руб. (п.   2   ст. 117 Кодекса).


В соответствии со ст. 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами “Налог на доходы физических лиц” и “Налог на прибыль организаций” Кодекса.
Глава 25 Кодекса не предусматривает специального порядка определения и оценки экономической выгоды при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.


Вместе с этим в п. 1 ст. 248 Кодекса указано, что к доходам в целях гл. 25 Кодекса относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы. При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров, работ, услуг, имущественных прав.


Учитывая изложенное, полагаем, что при привлечении организации к ответственности в соответствии со ст. 117 Кодекса и определении размера штрафа от доходов, полученных в период деятельности организации без постановки на учет в налоговом органе, следует учитывать доход, определяемый в порядке, предусмотренном в п. 1 ст. 248 Кодекса.


2. Привлечение организации к ответственности за правонарушение, предусмотренное ст. 117 Кодекса, не освобождает ее от обязанности по представлению в налоговый орган налоговой декларации (расчета) за период деятельности без постановки на учет в налоговом органе.


В силу пп.   7   п. 1 ст. 23 Кодекса налогоплательщики обязаны выполнять законные требования налоговых органов об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах.
На основании пп. 8 п. 1 ст. 31 Кодекса налоговые органы вправе требовать от налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований.


Одновременно сообщаем, что настоящее письмо   Минфина   России не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007   N     03  -02-07/2-138 направляемое мнение имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
26.11  .  2008


Яндекс цитирования